Are dreptul la scutirea personală și cea pentru persoana întreținută (fiică de 11 ani) persoana fizică, cetățean ucrainean, care din luna mai 2022 este beneficiar de protecție temporară, din luna iulie – 2023 deținător a permisului de şedere provizoriu, încadrată în Republica Moldova în baza unui contract individual de muncă din iunie 2022 până în prezent?
Dreptul la scutirea personală, potrivit art. 33 alin. (1) din Codul fiscal îl are fiecare contribuabil (persoană fizică rezidentă), care are un venit anual impozabil mai mic de 360000 de lei, cu excepţia veniturilor prevăzute la art.901 din Cod.
Concomitent, contribuabilul (persoană fizică rezidentă) are dreptul la o scutire anuală pentru fiecare persoană întreţinută conform art.35 alin.(1) din Codul fiscal (9000 de lei, cu excepţia persoanelor cu dizabilităţi în urma unei afecţiuni congenitale sau din copilărie, persoanelor cu dizabilităţi severe şi accentuate, pentru care scutirea constituie 19800 de lei anual).
Astfel, dreptul la scutiri în republica Moldova îl au doar contribuabilii – persoanele fizice rezidente.
Stabilirea în scopuri fiscale a statutului de rezidență este reglementată de art. 5 pct. 5) lit. a) din Codul fiscal, unde este remarcat că rezident al RM se califică orice persoană care corespunde uneia din următoarele cerinţe:
– are domiciliu permanent în Moldova sau
– se află în RM cel puţin 183 de zile pe parcursul anului fiscal.
Potrivit pct. 96 subpct. 2) din Regulamentul privind eliberarea actelor de identitate locuitorilor Republicii Moldova, aprobat prin HG nr.125/2013, permisul de ședere provizorie al cetățeanului străin sau al apatridului servește pentru înregistrarea reședinței temporare a titularului. Însă, conform uneia din cerințele enumerate de art. 5 pct. 5) lit. a) din CF, persoana fizică nerezidentă poate fi calificată ca rezident în scopuri fiscale, dacă se află în Republica Moldova cel puţin 183 de zile pe parcursul anului fiscal. La calcularea perioadei de 183 de zile se vor include toate zilele prezenței fizice, inclusiv zilele de sosire şi de plecare (potrivit pct.211, subpct. 2 litera b) din Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 50/2017 privind aprobarea unor formulare-tip ce atestă rezidenţa şi impozitul pe venit achitat de către nerezidenţii Republicii Moldova).1
Nu se vor include în calculul perioadei de 183 de zile:
– tranzitul între două puncte diferite în afara Republicii Moldova, dacă persoana este prezentă în Moldova mai puțin de 24 de ore;
– vacanțele petrecute în afara RM;
– pauze scurte (indiferent de motiv) petrecute în afara RM.
Astfel, pentru a atesta rezidenţa pe teritoriul RM pentru perioada fiscală 2024, persoana fizică nerezidentă cu permis de ședere (temporar) va solicita certificatul de rezidență, potrivit pct.14 din Instrucțiunea cu privire la modul de completare a formularelor-tip ce atestă rezidenţa şi impozitul pe venit achitat de către nerezidenţi în Republica Moldova, anexa nr.7 la Ordinul Ministerului Finanţelor nr.50 din 15 martie 2017.
Pentru a obține Certificatului de rezidență (Forma 1-DTA17), persoana fizică nerezidentă urmează să depună „Cererea de eliberare a certificatului de rezidență (Forma CCR17)” prin următoarele modalități:
– la subdiviziunea SFS;
– la adresa de e-mail a SFS ([email protected]), cu respectarea cerinţelor de semnare electronică a documentului, în corespundere cu Legea privind identificarea electronică şi serviciile de încredere nr.124/2022;
– accesând SIA „Cabinetul personal al contribuabilului”, compartimentul „Servicii persoană fizică” sau „Servicii persoană juridică”, modulul „Certificatul de rezidență”. Rezultatul examinării cererii este expediat automat de sistem la adresa de e-mail indicată în aceasta.
Persoanele fizice cetăţeni străini sau apatrizi care, în scopuri fiscale, vor să obţină statutul de rezident al Republicii Moldova, suplimentar la cerere urmează să anexeze:
a) copia paşaportului persoanei fizice cetăţean străin sau a paşaportului apatridului ori copia permisului de şedere (provizoriu) sau copia buletinului de identitate, cu excepţia cazului în care cererea este semnată prin intermediul Serviciului guvernamental de semnătură electronică (MSign), personal de către contribuabil;
b) documentul în original, eliberat de Poliţia de Frontieră, despre intrările şi ieşirile în/din Moldova pentru anul fiscal respectiv, care atestă prezenţa persoanei fizice cetăţean străin sau apatrid în Republica Moldova pentru o perioadă sau perioade ce depăşesc în total 183 de zile (pct.211, subpunctul 2 litera b) din Ordinul MF nr. 50 /2017).
În cazul în care nu au fost anexate la cerere documentele stipulate la pct.211 de către persoana fizică nerezidentă sau aceasta nu corespunde criteriului de rezidenţă, subdiviziunea Serviciului Fiscal de Stat refuză eliberarea certificatului de rezident prin informarea acestuia despre motivele refuzului.(pct.221 din Ordinul MF nr. 50 /2017). Atestarea rezidenţei solicitantului se va efectua de către subdiviziunea SFS în termen de 3 zile lucrătoare de la data depunerii cererii, cu prezentarea certificatului în original. Certificatul de rezidenţă se eliberează o dată pe an, indiferent de numărul, regularitatea şi tipul de venit achitat.
Prin urmare, pentru a beneficia de scutirile la care a avut dreptul în perioada fiscală a anului 2023, persoana fizică nerezidentă urmează să depună o Cerere de eliberare a certificatului de rezidență (Forma CCR17) pentru anul 2023 cu anexele necesare, pentru a obține Certificatului de rezidență (Forma 1-DTA17) pentru perioada fiscală 2023.
Astfel, cu Certificatul de rezidenţă obținut pentru fiecare perioadă fiscală, persoana fizică va depune la subdiviziunea SFS din raza unde își are domiciliul, Declarația persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit (forma CET18) pentru anul 2023 și 2024, unde utilizând informaţiile eliberate de plătitorul veniturilor (angajatorul) pentru fiecare perioadă fiscală, care conţine date privind veniturile obţinute de depunător şi impozitul reţinut la achitarea acestora (Informația privind veniturile calculate în folosul persoanei fizice și impozitul pe venit reținut anexa nr.5 la Ordinul MF nr.140/2017)), completând compartimentul C al Declarației și compartimentul D (scutirile la care are dreptul) cu indicarea mărimii anuale a acestora.
La final, menționăm că acordarea scutirilor stabilite la art. 33-35 din Codul fiscal, sunt aplicabile în raport cu cetățenii ucraineni care dețin calitatea de rezidenți ai Republicii Moldova prin obținerea Certificatului de rezidență (Forma 1-DTA17).
__________________________________________________________________
