SRL rezident al RM procură servicii de transport de la o persoană juridică care nu are relații fiscale cu sistemul bugetar al RM (Transnistria), este obligat rezidentul RM să achite TVA? Cum se va completa declarația privind TVA pentru această operațiune?
În conformitate cu art. 3 alin. (2) din Legea cu privire la prevederile de bază ale statutului juridic special al localităţilor din stînga Nistrului (Transnistria) nr.173-XVI din 22.07.2005, Transnistria este parte componentă inalienabilă a RM şi, în limita împuternicirilor stabilite de Constituţie şi alte legi ale RM, soluţionează problemele date în competenţa ei.
Potrivit art.93 pct.4 din Codul fiscal, livrare (prestare) de servicii reprezintă activitate de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale, de consum şi de producţie, inclusiv darea proprietăţii în arendă, locaţiune, uzufruct, leasing operaţional, transmiterea cu plată sau gratuit a drepturilor privind folosirea oricăror mărfuri, obiecte ale proprietăţii industriale şi obiecte ale dreptului de autor şi ale drepturilor conexe; activitate de executare cu plată sau gratuit a lucrărilor de construcţii şi montaj, de reparaţie, de cercetări ştiinţifice, de construcţii experimentale şi a altor lucrări;
În conformitate cu prevederile art.4 alin.(6) din Legea pentru punere în aplicare a titlului III al Codului fiscal, nr. 1417 din 17.12.1997, livrarea de servicii persoanelor juridice şi fizice, subiecţi ai activităţii de întreprinzător, care se află pe teritoriul RM şi care au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, de către persoanele juridice şi fizice, subiecţi ai activităţii de întreprinzător care se află pe teritoriul RM şi care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, se supune T.V.A. conform art.96 lit. a) şi b), art.103, 104 şi art.109 alin.(2) din titlul III al Codului fiscal.
Astfel, în condițiile stabilite de art.4 alin.(6) din Legea pentru punere în aplicare a titlului III al Codului fiscal, persoanele juridice şi fizice, subiecţi ai activităţii de întreprinzător, care se află pe teritoriul RM şi care au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, care procură servicii de la subiectul care se află pe teritoriul RM şi care nu are relații fiscale cu sistemul ei bugetar au obligația de calculare și achitare a TVA.
Prin urmare, ținem să menționăm că, pentru serviciile de transport livrate pe teritoriul RM, TVA se aplică în modul general stabilit (cu aplicarea cotei TVA de 20%).
Totodată, în situația în care la prestarea serviciului de transport internațional de mărfuri calea pe care se efectuează transportul, se atribuie la categoria rutelor internaționale, fiind respectate condițiile specificate în art.104 lit.a) și art.111 lit.b) din CF, această tranzacție urmează a fi scutită de TVA cu drept de deducere.
Subsecvent, informăm că, subiectul impunerii cu TVA care se află pe teritoriul RM şi care are relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar are dreptul la deducerea TVA achitate de el pentru serviciile procurate de la persoanele juridice şi fizice care se află pe teritoriul RM şi care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar dacă dispune de documentul de plată ce confirmă achitarea TVA la buget. (conform art. 4 alin.(6) din Legea menționată).
Astfel, pentru cazul în care subiectul (cumpărător) rezident al RM, este înregistrat în calitate de plătitor al TVA, comunicăm următoarele:
În conformitate cu prevederile din Modul de completare a Declaraţiei privind TVA, aprobat prin Ordinul SFS nr.1164 din 25.10.2012:
În boxa 7 „Import şi procurări de servicii” se indică:
– valoarea importului de servicii, pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art.109 alin.(2) din Codul fiscal”;
– valoarea serviciilor procurate de la persoanele juridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul RM şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, care conform normelor legale nu se declară la Serviciul Vamal, pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art.109 alin.(2) din Codul fiscal.
în boxa 8 „Suma TVA aferentă importului şi procurării de servicii” se indică suma TVA calculată de la valoarea serviciilor reflectate în boxa 7.
în boxa 16 „Import şi procurări de mărfuri, servicii” se indică:
– pentru mărfurile importate se indică valoarea facturată (indicată în invoce) sau valoarea în vamă a mărfurilor, determinată în conformitate cu legislaţia vamală, iar pentru serviciile importate se indică valoarea importului de servicii pentru care a fost calculată TVA;
– valoarea mărfurilor, serviciilor, procurate de la persoanele juridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul RM şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar.
În boxa data se permite şi reflectarea valorii mărfurilor şi serviciilor importate, procurate ce nu generează apariţia dreptului la deducerea sumelor TVA.
În boxa 17 „Suma TVA aferentă importului şi procurărilor de mărfuri, servicii” se indică suma TVA aferentă mărfurilor şi serviciilor importate şi procurate, valoarea cărora este reflectată în boxa 16 care, în conformitate cu prevederile art.102 al Codului fiscal, este destinată deducerii, precum şi ajustarea sumei TVA în conformitate cu documentele regulatorii ale Serviciului Vamal.
Astfel, subiectul (cumpărător) rezident al RM, care este înregistrat în calitate de plătitor al TVA, urmează să reflecte operațiunea de procurare a serviciului de transport de la o persoană juridică care nu are relații fiscale cu sistemul bugetar al RM (Transnistria), în declarația TVA, în boxele 7, 8, 16 și 17.
Subsecvent, în cazul în care subiectul (cumpărător), rezident al RM, nu este înregistrat în calitate de plătitor al TVA, comunicăm următoarele:
În conformitate cu prevederile pct.7 din Modul de completare a Declaraţiei privind TVA, aprobat prin Ordinul SFS nr.1164 din 25.10.2012, persoanele juridice şi fizice care nu sînt înregistrate în calitate de plătitori ai TVA, dar care conform legislaţiei au obligaţia de a achita TVA, sînt obligate să prezinte SFS Declaraţia privind TVA, cu completarea boxelor după cum urmează.
Boxele 7, 8 şi 21 ale Declaraţiei privind TVA se completează în următoarele cazuri:
– importul serviciilor (art.94 lit.c) din Codul fiscal) pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art.109 alin.(2) din Codul fiscal;
– procurării serviciilor de la persoanele juridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul RM şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, care conform normelor legale nu se declară la Serviciul Vamal, pentru care survine obligaţia de calculare a TVA în conformitate cu art.109 alin.(2) din Codul fiscal;
Astfel, subiectul (cumpărător) rezident al RM, care nu este înregistrat în calitate de plătitor al TVA, urmează să reflecte operațiunea de procurare a serviciului de transport de la o persoană juridică care nu are relații fiscale cu sistemul bugetar al RM (Transnistria), în declarația TVA în boxele 7, 8 și 21.
