În conformitate cu prevederile art.93 pct.4) din Codul fiscal, livrare (prestare) de servicii reprezintă activitate de prestare a serviciilor materiale şi nemateriale, de consum şi de producție, inclusiv darea proprietății în arendă, locațiune, uzufruct, leasing operațional, transmiterea cu plată sau gratuită a drepturilor privind folosirea oricăror mărfuri.
Totodată, potrivit art.93 pct.6) din Cod, livrare impozabilă reprezintă livrare de mărfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepția celor scutite de TVA, fără drept de deducere, efectuate de către subiectul impozabil în procesul activității de întreprinzător.
Obiect impozabil cu TVA constituie livrarea mărfurilor, serviciilor de către subiecții impozabili, reprezentând rezultatul activității lor de întreprinzător în Republica Moldova (art.95 alin. (1) lit.a) din CF).
Se scutesc de TVA fără drept de deducere, serviciile de transportare a pasagerilor pe teritoriul țării, precum şi serviciile de comercializare a biletelor pentru transportul de pasageri pe teritoriul țării (art.103 alin. (1) pct.17) din CF).
La fel, atragem atenția asupra faptului că se scutesc de TVA fără drept de deducere, autoturismele şi alte autovehicule (pozițiile tarifare 870321, 870322, 870323, 870324, 870331, 870332, 870333, 870340, 870350000, 870360, 870370000, 870380, 9705) (art.103 alin. (1) pct.24) din CF). Astfel, în contextul normelor menționate mai sus, apare întrebarea dacă serviciile de închiriere a trotinetelor electrice urmează a fi scutite de TVA fără drept de deducere (atribuindu-se la servicii de transportate a pasagerilor) și dacă însăși livrarea trotinetelor este scutită de TVA fără drept de deducere în temeiul art.103 alin. (1) pct.24) din CF.
În acest sens, menționăm că potrivit Clasificatorului activităților din economia Moldovei (CAEM-2), aprobat prin , secțiunea ,,H Transport și depozitare” include activitățile privind asigurarea transportului de pasageri şi de mărfuri, pe bază de grafic sau fără, pe calea ferată, prin conducte, pe drumuri, pe apă sau pe calea aerului, precum şi activitățile anexe, cum ar fi manipularea încărcăturii, depozitarea etc. şi cele efectuate de terminale şi parcări. Secțiunea include închirierea echipamentului de transport cu conducător sau operator.
Această secțiune exclude închirierea echipamentului de transport, fără conducător sau operator, de la clasa 77.1, 77.3. Totodată, potrivit clasei 49.31. din secțiunea menționată, aceasta include transportul terestru de călători prin sisteme de transport urbane sau suburbane. Acesta poate include diferite moduri de transport terestru, cum ar fi cu autobuze, tramvaie, troleibuze, metrou subteran şi suspendat etc.
Transportul este efectuat pe rute prestabilite în mod normal urmând un orar fix, urcarea şi coborârea pasagerilor realizându-se în stații fixe.
De asemenea, conform claselor 49.32 și 49.39 acestea includ închirieri de autovehicule particulare, cu conducător precum și alte transporturi terestre de călători:
- servicii de transport cu autobuze de mare distanță, pe bază de grafic;
- curse charter (la comandă), excursii şi alte servicii ocazionale de transport cu autocare
- transporturi de pasageri la aeroport cu mijloace de transport navetă;
- activitatea de transport cu autobuze școlare, precum și autobuze pentru transportul angajaților;
- transportul de pasageri cu vehicule cu tracțiune animală sau umană.
În contextul normelor expuse mai sus, concluzionăm că serviciile de închiriere a trotinetelor nu se încadrează la serviciile de transportare a pasagerilor și, prin urmare, constituie obiect impozabil cu TVA, acestea fiind supuse impozitării, în corespundere cu art.96 lit.a) din Codul fiscal, cu TVA pe principii generale la cota standard de 20%. Cât privește încadrarea trotinetelor electrice la prevederile art.103 alin. (1) pct.24) din Codul fiscal, menționăm că, legislația fiscală stabilește expres pozițiile tarifare pentru autoturismele și autovehiculele pentru care se aplică scutirea de TVA fără drept de deducere, iar ținând cont de faptul că trotinetele electrice nu se încadrează la pozițiile tarifare stipulate, livrarea acestora se va impozita la cota TVA standard.
